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老項目在營改增后新簽的分包合同,該如何計稅?

來源:金昌裕鼎建筑勞務有限公司作者:   編輯:張國民網址:http://www.addyja.tw/瀏覽數:75 

老項目在營改增后新簽的分包合同,該如何計稅?



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本文根據經濟學博士、財稅實戰派專家肖太壽先生授課錄音整理而成,轉載必須注明作者

  由于一項工程只有一份《建筑工程施工許可證》,而且是由發包方進行辦理,分包人不需要辦理《建筑工程施工許可證》,老項目在營改增后新簽訂的分包合同屬于老項目,按營改增相關文件的老項目規定交納增值稅。

一、分包合同的類型選擇
案例:2016年4月30日之前的總承包合同是老項目,選擇了簡易計稅,按3%算稅。工期問題,為了加速工程完工,2016年5月1號之后,簽訂了分包合同,分包合同包括哪些?
1、專業分包合同;2、勞務分包合同;3、清包工分包合同。那么,三者有何區別呢?
按照《建筑法》規定,總包跟專業分包人,可以針對工程項目中的勞務進行分包給勞務公司,叫勞務分包。
第一,專業分包,講的是分包人包工包料,才叫專業分包;
第二,清包工分包合同,是分包人包輔料又包勞務;
第三,勞務分包合同,純粹是勞務,沒有輔料也沒有主材。
這三種分包的界定,5月1號以后,
第一,專業分包合同一定是包工包料的,新項目選擇11%的一般計稅方法;
第二,清包工分包合同和勞務分包合同,營改增以后,按稅法規定,可以選擇簡易計稅,按照3%,也可以選擇一般計稅11%,但實踐當中,2016年5月1日之后,清包工分包合同和勞務分包合同,一定是選擇簡易的。
法律上,沒有清包工合同的說法。民法當中,分包只有兩種,專業分包合同勞務分包合同。稅法中出現了清包工的概念,所以簽訂分包合同,要么叫勞務分包合同,要么叫專業分包合同。
專業分包合同里面一定有個條款叫材料和設備的供應條款總包提供設備、材料(有清單),就是清包工合同,按照3%上稅開票給總包;如果合同里面寫了材料由分包人提供和自行采購,就是專業分包合同,分包人按11%給總包開票。
因此簽合同的時候,如何界定清包工合同和專業分包合同?需要看材料和設備提供條款的約定。
特殊情況:很多總包、分包的施工企業,明明是老項目,已經施工但是還沒有完工,趕工期了,總包一定是簡易計稅的,分包合同可能是營改增之后簽的,(1)只要分包人是清包工合同和勞務分包合同,那么分包人選擇簡易(2)專業分包人包工包料,總包是老項目選擇簡易,如果分包人選一般按照11%,總包在支付工程款的時候,給的工程款是3個點的,開11個點的票,就要承擔8個點的稅。
所以在2016年營改增后簽訂的分包合同,肯定是選擇清包工(簡易)最合適。沒有施工許可證的情況下,分包人按照建筑合同上注明的開工日期是2016年5月1號以后的,新項目。業主辦理工程施工許可證,總包是老項目,分包人是包工包料的,總包和分包簽訂的專業分包合同,總包是老項目,分包人做的項目其實也是屬于老項目的一部分。
去年國家建設部出了一個工程造價文件的規定,2016年5月1日之前已經發出招標通知書,5月1號之前中標,簽訂合同,無論動工沒動工,都要按營業稅體制下的計價體系來計價。如果是2016年5月1號之前中標,但是合同是2016年5月1號之后簽的,可以按照增值稅計價體系來重新計價,營改增的工程造價是按照裸價(稅前工程造價)+裸價*11%,就是工程造價。
上面最開始的那個案例,總包跟業主是2016年5月1號之前簽的,總包是老項目,總承包合同是按照營業稅體制下的計價體系來做工程造價的,總包在2016年5月1號之后簽的專業分包合同,工程造價不變,是屬于總造價的一部分,所以都屬于營業稅體制下的計稅體系,分包人是專業分包人的情況下,雖然從新老項目的判定標準來看是屬于新項目,但是總包是老項目,分包人也應該選擇簡易計稅。
納稅人提供的建筑分包服務,在判斷是否是老項目時,以總包合同為準,如果總包合同屬于老項目,分包合同也屬于老項目。
二、各地稅務局發文規定
有一些地方國稅局明確發文規定:
1、河北省國家稅務局關于全面推開“營改增”有關政策問題的解答(之二)中第31條:“關于建筑分包合同老項目的判斷問題”,規定如下:“提供建筑服務新老項目的劃分,以總包合同為準,如果總包合同屬于老項目,分包合同也應視為老項目。
2、北京市國稅局建筑業26個熱點問題
(1)根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》,《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目,建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅,其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的,分包方可以選擇簡易計稅方法計稅
(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》,但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目,建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅,其與分包方在5月1日后簽訂分包合同,分包方不可以按老項目選擇簡易計稅
特殊情況下分包人在2016年4月30號之前早就動工了,合同是后補的,可以選擇簡易。
3、《天津市經濟技術開發區國稅局營改增熱點問題解答(第二期)第三條
問:一個項目甲方和乙方簽訂了合同,施工許可證上注明的開工日期在4月30日前,5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同,丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法?
答: 財稅(2016)36號文規定,為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業務實質來看,是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務,所以按照政策規定,丙方可以選擇適用簡易計稅方法。
4、湖北省國稅局營改增熱點問題解答(一)第17
問:一個項目甲方和乙方簽訂了合同,施工許可證上注明的開工日期在2016 年4 月30 日前,5 月1 日后乙方又與丙方簽訂了分包合同,丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法?
答:財稅(2016)36 號文規定,為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業務實質來看,是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務,所以按照政策規定,丙方可以選擇適用簡易計稅方法
5、山東省國稅局全面推開營改增試點政策指引(七)第七、建筑分包合同老項目的判斷問題規定
納稅人提供的建筑分包服務,在判斷是否是老項目時,以總包合同為準,如果總包合同屬于老項目,分包合同也屬于老項目。
6、四川省國稅局納稅人咨詢的營改增十個熱點問題第4
問:建筑總包方將部分項目分給工程分包方,分包方在什么情況下可以適用建筑安裝行業“老項目”簡易計稅方法?
答:一般納稅人分包的工程符合建筑工程老項目,清包工工程以及甲供工程條件的,可以選擇簡易計稅方法繳納增值稅。(自主決定)
7、上海市國稅局營改增試點工作專題問答(二)第2
問:營改增后,如果上包對業主還采用老項目簡易征收方式作業,但其下包承接分包案已于2016/5/1之后簽約及開工,那下包可采用新項目方式進行預繳開11%增值稅專用發票嗎? 那還存在上包先去預繳后,再拿抵扣單給下包去抵扣的問題嗎?
答:上包選擇簡易計稅方法的,下包可根據規定自行選擇是否適用簡易計稅方法。上下雙方可分別適用不同的計稅方法。
目前對于這一塊,國家稅務總局是沒有明確規定的,取決于地方執法時與當地稅務局交流。
但云南沒有,云南要選擇一般計稅。專業分包人不是包工包料,2016年5月1號之后開工,專業分包人買材料可以抵扣,但是分包人買多少材料呢?分包額有多大呢?很難去衡量。做專業分包,雖然可以抵扣,但是沒有多少材料可以買例如爆破工程,總包讓分包爆破,礦山用雷管炸彈之類的,需要分包有相應資格去購買。
若是包工包料,專業分包,稅務就很重,所以要選擇簡易,以總包為標準。
分析結論:
總包適用老項目簡易計稅政策,分包開工日期在2016年5月1日以后,一般情況下分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。即納稅人提供的建筑分包服務,在判斷是否是老項目時,以總包合同為準,如果總包合同屬于老項目,分包合同也屬于老項目
三、工程造價體系
根據財稅〔2016〕36號)附件2:《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(七)項的規定,一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 房地產開發企業中的一般納稅人,銷售自行開發的房地產老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。
基于此分析,總包和分包都有可能選擇增值稅一般計稅方法和簡易計稅方法,到底如何選擇增值稅計稅方法,總分包之間一定進行商議考慮各自的稅收成本,選擇對雙方都能節省稅收成本的增值稅計稅方法。
選擇一般計稅還是簡易計稅,最有根據的還是工程造價體系因為分包人跟總包人簽訂合同的時候,沒有重新按照增值稅的計價體系去加錢,所以應當要選擇簡易。這個問題需要跟稅務局去溝通交流,就按工程計價去分析。


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